Когда можно списать отложенные налоговые активы

Когда можно списать отложенные налоговые активы

когда можно списать отложенные налоговые активы

Правила, в соответствии с которыми осуществляется учет доходов и расходов для целей налогообложения и составления бухгалтерской отчетности, имеют ряд отличий. В связи с этим суммы, отраженные в одних документах, не совпадают с показателями других. Соответственно, при оформлении отчетности нередко возникают сложности.

Пбу 18/02

Это положение было введено для отражения разниц сумм налога в отчетности. ПБУ дифференцирует показатели на постоянные и временные. К первым относят доходы/расходы, которые отражаются в бухучете, но никогда не принимаются в расчет налоговой базы.

Они также могут учитываться при определении последней, но не подлежат фиксации в бухгалтерской документации. Временными именуют поступления/затраты, которые показывают в отчетности в одном периоде, а для целей обложения принимаются в другом временном промежутке.

Вследствие возникновения этих разниц появляется отложенное налоговое обязательство. Это ПБУ также предусматривает определенный порядок отражения отчислений с прибыли. Условный расход/доход равен произведению ставки платежа в бюджет и бухгалтерской прибыли.

На корректировку этого показателя влияют отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, а также постоянные разницы. В итоге определяется сумма, которая отражается в декларации.

Отложенное налоговое обязательство – это та часть отчисления в бюджет, которая в следующем периоде должна привести к увеличению суммы платежа. Для краткости на практике используется аббревиатура ОНО.

Отложенное налоговое обязательство – это временная разница, возникающая, если поступления в бухгалтерской отчетности до обложения больше, чем в декларации.

Для определения показателя используется формула:

ОНО = ставка отчисления с прибыли х временная разница.

Отложенные налоговые обязательства: счет

В бухгалтерской документации предусматривается специальная статья, по которой отражается ОНО. Это сч. 77. Отложенные налоговые обязательства по балансу показывают по стр. 1420. В отчете об убытках/прибылях данный величина отражается по строке 2430.

Если вычитаемая разница умножается на ставку отчисления, получается сумма, уже выплаченная в бюджет, но подлежащая зачислению в предстоящем периоде. Данная величина именуется отложенным активом.

ОНА – положительная разница между текущим, действительным отчислением и условным расходом по сумме, исчисленной из прибыли. Списание ее осуществляется со сч. 09.

Если в будущем цикле предусматривается амортизация, то в бухучете она не начисляется на ОС, а в налоговом – рассчитывается.

Временная разница (ОНО)

Она определяется аналогично способу, приведенному для ОНА. Однако у этой величины противоположный знак. Отложенное налоговое обязательство – это сумма, приводящая к повышению платежей в бюджет в будущих периодах. Эти отчисления нужно будет доплатить впоследствии.

Специфика

Учет отложенных налоговых обязательств осуществляется в том периоде, в котором возникли соответствующие разницы. Чтобы лучше понять суть, можно взять НДС с прибыли при определении момента появления сумм, подлежащих отчислению в бюджет в предстоящем цикле. В качестве будущего отчисления НДС отражается по сч. 76. Аналогично фиксируется ОНО, только по статье 77.

Корректировки

В процессе уменьшения либо полного устранения временных разниц будет уменьшаться и отложенное обязательство. В аналитике статьи информация будет корректироваться. При выбытии объекта актива либо обязательства, по которому выполнялись начисления, эти суммы не повлияют на величину отчисления в будущих периодах.

В таких случаях осуществляется списание ОНО. Отражение отложенных обязательств производится по счету прибылей и убытков. Они показываются в дебете сч. 99. При этом сч. 77 кредитуется. В отчетном периоде в процессе определения показателя по стр. 2420 вносятся погашенная сумма и показатель вновь возникших ОНО.

При заполнении строк 2430, 2450 следует использовать правило «дебет-кредит». По сч. 09 и 77 из приходного оборота вычитают расходный, затем определяют знак полученного результата. В отчетности в соответствующих строках указывается положительная либо отрицательная (в скобках) величина.

При изменении ОНО в сторону увеличения отчисление с прибыли будет уменьшаться. И, наоборот, при его уменьшении платеж увеличится.

Текущее отчисление с прибыли

Оно состоит из суммы, фактически уплаченной в бюджет в пределах отчетного периода. Данная величина рассчитывается на основании размера условного дохода/расхода, а также его корректировок на показатели, используемые при формировании ОНА, ОНО и постоянных платежей. Для вычислений, таким образом, применяют формулу:

ТН = УР(УД) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО.

Модель расчета определяется в Пбу 18/02, в пункте 21. Проверить правильность исчисления можно, используя альтернативную формулу:

ТН = облагаемая прибыль за отчетный период х ставка отчисления в бюджет.

Если организация не осуществляет постоянные налоговые платежи, то абсолютная разница между условной суммой, рассчитанной с прибыли, и текущей будет равняться ОНА – ОНО. Данный показатель повлияет на величину фактических отчислений.

Отложенное налоговое обязательство: проводки

В соответствии со структурой отчетности об убытках и прибылях для определения чистого дохода используется уравнение ЧП = БП + ОНА – ТНП – ОНО, в котором:

  • БП – бухгалтерская прибыль;
  • ТНП – текущий налог.

В этой формуле используются ОНА и ОНО, которые отражаются в балансе на:

  • ДБ сч. 09 Кд сч. 68;
  • Дб сч. 68 Кд сч. 09;
  • Дб сч. 68 Кд сч. 77;
  • Дб сч. 77 Кд сч. 68.

Они оказывают влияние на величину отчисления с прибыли. Вместе с тем указанные статьи не относятся к чистому доходу.

Для отражения способа расчета фактического отчисления с прибыли и одновременно формирования сведений о поступлениях к распределению можно показать 2 позиции.

Ими являются, собственно, отложенные налоговые обязательства и активы, которые повлияли на сч. 99 и 68. При этом ОНО разрешается вписывать по свободной строке либо в пояснительной записке.

Практическое применение

Как показывают отложенное налоговое обязательство? Пример можно привести такой. Допустим, организация приобрела компьютерную программу. Стоимость ПО – 8 тыс. р. При этом разработчиками был ограничен срок использования программы.

В этой связи директор предприятия распорядился производить списание затрат на приобретение ПО на протяжении двух лет. В финансовой документации сумма включена в затраты будущих периодов. Допускается в налоговом учете списать стоимость программы единовременно в расходы. В итоге появилась временная разница.

Условный платеж с прибыли будет выше, чем текущий, на величину ОНО: 8000 х ставка отчисления. В финансовой документации это будет отражаться так:

  • Дт сч. 99 Кд сч. 68 (09) – условный платеж;
  • Дт сч. 68 (09) Кд сч. 77 – ОНО.

В этом случае статья, на которой отражается сумма предстоящих платежей, выступает как пассивная балансовая. На ней аккумулируются суммы налога, подлежащие доплате в будущих периодах. Списание ОНО производится в предстоящие циклы.

В рассматриваемом примере компьютерная программа выбыла из налоговой отчетности. Соответственно, она никаким образом не влияет на расходы предприятия.

В бухгалтерском учете, напротив, списание распространяется только на определенную часть программы, которая приходится на текущий финансовый период. Отражается информация следующим способом:

  • Дт сч. 20 Кд сч. 97 – часть стоимости компьютерной программы (не включая НДС);
  • Дт сч. 19/04 Кд сч. 97 – размер отчисления на добавленную стоимость.

В такой ситуации величина текущего платежа в бюджет будет больше условного. Часть последнего следует доплатить. В проводках получается дебетовый оборот.

Источник: http://fb.ru/article/279378/otlojennoe-nalogovoe-obyazatelstvo—eto-chto-takoe

Содержание:

Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

Дт КтСодержание проводки0968Отражает ОНА, который повышает величину условного расхода (дохода) отчетного периода6809Уменьшение (погашение) ОНА в счет расхода (дохода) отчетного периода9909Списание начисленного налогового актива при выбытии объекта актива

Видео-урок “Бухучет отложенных налоговых активов”

В видео-уроке эксперт-преподаватель сайта Гандева Н.В. (главный бухгалтер) объясняет как происходит формирование и бухучет отложенных налоговых активов организации. Для просмотра виде нажмите ниже ⇓

Cлайды и презентацию к уроку вы можете по ссылке.

Как отразить изменения отложенного налогового актива

Изменения в активах отражаются в строке 2450. Величина изменений должна быть установлена согласно ПБУ 18/02. Для проведения расчетов нужно вычесть из оборота по дебету (счет 09 «ОНА») оборот по кредиту (счет 09 «ОНА»).

При расчетах не используется оборот по кредиту по счету 09 с корреспонденцией счет 99. Если устранен актив, на основании которого появился ОНА, происходит списание. На установленную сумму списания не снижаются налоги на текущие и последующие периоды.

Увеличение

Актив, который увеличил показатели расходов и доходов, отражается следующим образом:

  • ДТ 09 «ОНА»;
  • КТ 68 «Расчеты по налогу».

Требуется также указать содержание выполненной операции: начисление ОНА.

Погашение

Погашение ОНА отражается в бухучете следующим образом:

  • ДТ 68 «Расчеты по налогу»;
  • КТ 09 «ОНА».

Анализ показателей ОНА позволяет уменьшить налогооблагаемую базу. Отложенные суммы помогают управлять постоянной низкой налоговой величиной, которая показана к отчислению. Можно также снизить колебания начислений налогов.

При закрытии года 09 счет обнуляется, признание отложенного налогового актива, какой проводкой бухгалтер формирует отложенный налоговый актив по сч 09

Согласно международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) отложенными налоговыми активами (англ. Deferred Tax Assets) признаются суммы налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении вычитаемых временных разниц, перенесенных неиспользованных налоговых кредитов и перенесенных неиспользованных налоговых убытков.

При этом, временные разницы возникают в результате того, что балансовая стоимость актива или обязательства в финансовом учете отличается от их налоговой базы в налоговом учете. Если такая временная разница приводит к образованию налоговых вычетов при формировании налогооблагаемой прибыли будущих периодов, то она называется вычитаемой. Чтобы лучше разобраться в проблеме рассмотрим порядок возникновения отложенных налоговых активов на примере использования различных методов начисления амортизации в финансовом и налоговом учете.

Пример

Компания приобрела основные средства стоимостью 5000 тыс.

Поскольку в финансовом учете используется ускоренный метод амортизации (метод суммы чисел), то сумма амортизационных начислений за 1-ый год составит 2000 у. 2-ой год 1500 у. 3-ий год 1000 у. 4-ый 500 у.

Возникновение отложенного налогового актива является результатом появления вычитаемых временных разниц, которые возникают в случае, когда балансовая стоимость актива или обязательства меньше его налоговой базы. В нашем примере на момент приобретения основных средств их балансовая стоимость и налоговая база совпадают, поэтому временная разница не возникает. Однако уже на конец 1-го года вычитаемая временная разница составит -750 у.

Чтобы рассчитать сумму отложенного налогового актива необходимо вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль 25%. Таким образом, сумма отложенного налогового актива на конец 1-го года составит -187,5 у.е. (-750*0,25), на конец второго года -250 у.е. (-1000*0,25), а на конец 3-го года -187,5 у.е. (-750*0,25).

Например, в текущем периоде был получен налоговый убыток в размере 10000 у. Если не возникает сомнений, что данный убыток будет полностью использован в будущем в качестве налогового вычета, то в отчетном периоде он должен быть признан отложенным налоговым активом.

С сайта: http://allfi.biz/FinancialAccounting/DefferedTax/otlozhennye-nalogovye-aktivy.php

Формирование отложенного налогового актива

На каждом предприятии появляются ситуации, когда прибыль, отображенная в документах бухучета, не соответствует показателям по начислению налогов. Она может либо быть выше, либо быть ниже. Это возникает в результате того, что в бухучете, как и в налоговом, применяются совсем разные методы вычисления, что и влечет за собой возникновение разницы в налогооблагаемых суммах. Она может быть и временной, но и не исключено, что постоянной, при этом облагаемой налогом или вычитаемой.

Отложенный налоговый актив может быть признанным предприятием случае, если возникает временная вычитаемая разница, к появлению которой ведут такие факторы, как: издержки предприятия на покупку основных средств производства, занесенные в бухучет за определенный отчетный период времени, превышают расходы, указанные в статье по налогообложению за аналогичный период времени.

Существует такое понятие как номенклатура дел. Оно означает, что предприятие признало, что с его баланса были выделены затраты на главные средства, которые занесены в учет в своем полном объеме. А в налоговой отчетности те же затраты разбиты на несколько частей и также зафиксированы. Таким образом, получается, что разница в совокупной величине расходов, зачисленных по бухучету и по налоговой отчетности. Временная вычтенная разница возникает и при несоответствии заполученной суммы доходов, зафиксированной в бухучете, а также налоговой отчетности. Следовательно, предприятие считает, что за отчетный отрезок времени, оно реализует определенное количество активов. Этот объем будет зафиксирован статье по налогообложению. Но реализованы активы были по значительно меньшей сумме. Таким образом, доход, по бухучету, получается меньше того, который был занесен в налоговую отчетность. Такая разница – причина признания предприятием возникновения отложенного актива.

Для чего нужен отложенный налоговый актив? Временная исчисляемая разница служит базой для понижения суммы налога на доход, который нужно будет уплатить предприятию за все периоды, следующие ходом за отчетным. Чтоб высчитать величину на которую в последствии снизится налог, нужно умножить нынешнюю налоговую ставку на величину не постоянной вычитаемой разницы. ОНА обязательно должен быть зафиксирован в таких графах:

  • «налог на прибыль» то есть субсчета;
  • «ОНА»;
  • на счете в корреспонденции.

Дифференцировано ОНА могут быть учтены в аналитическом учете, включая все виды активов, при перерасчете их, появляется временная исчисляемая разница.

Отложенные налоговые активы в балансе

На практике часто возникат вопрос — что такое отложенные налоговые активы в балансе. Ответ на вопрос следующий — в бухгалтерском балансе компании учитывают отложенные налоговые активы в качестве внеоборотных активов из-за того, что в будущем компания вправе уменьшить свои обязательства по уплате налога на прибыль на сумму такого актива. То есть по сути это нематериальный актив, как и другие.

Как отразить временные разницы в отчете о финансовых результатах

«В отчете не нужно показывать условный доход или расход. Отразите постоянные налоговые активы и обязательства, а также изменения отложенных налоговых активов и обязательств. Изменения – это временные разницы, которые возникли…»

Из рекомендации Системы Главбух «Убедитесь для отчета, что верно отражаете разницы по ПБУ 18/02»

Как формируется отложенные налоговые активы по убыткам текущего периода

В отчете о прибылях и убытках сумма отражается по строке «Изменение отложенных налоговых активов». Временные разницы отражаются на счетах учета и в балансе. Показатели имеют особенность – неизменность параметров последующих периодов при отсутствии оснований для его использования.

Снижение данных может производится при использовании показателей в исчислении налога на прибыль. В отчетности Информация ВР и отложенных налогов отражается только в бухгалтерской отчетности. Отложенные налоги отражаются в данных балансов формы 1 и формы 2.

Необходимо раскрыть информацию в пояснительной записке о величине временных разниц, источников их возникновения, информация периода возникновения и части, которая списывается в текущем отчетном периоде.

Внимание

ПБУ 18/2): Счет БУ Дт НУ Дт ВР Дт ПР Дт БУ Кт НУ Кт ВР Кт ПР Кт 01 10 000 10 000 02 1 000 700 300 20 1 200 700 300 200 1 200 700 300 200 62 1 700 1 700 71 200 200 90.01 0 0 90.02 1 200 700 300 200 90.09 1 200 700 300 200 99 1 200 700 300 200 Справа от колонки счет располагаются обороты по счетам.

Из таблицы выше можно вычислить, что бухгалтерский оборот по счету 99 составляет 1 200 рублей, а по налоговому учету 700 рублей, что соответствует бухгалтерскому убытку 1 200 рублей и налоговому убытку 700 рублей. При расчете налога на прибыль в системах 1С 8 сформируются следующие проводки: Счет Дт Субконто Дт Счет Кт Субконто Кт Сумма 09 ОС 68.04.2 60 99.02.3 68.04.2 40 68.04.2 99.02.

2 240 09 Убыток текущего периода 68.04.2 140 Дадим описание сформированных проводок системой 1С.

Первая проводка отражает начисление отложенного налогового обязательства по основным средствам.

Отложенные налоговые активы

Важно

Размер отложенного актива составит 20 000 рублей. Для этого полученная разница умножается на налоговую ставку (100 000 рублей умножается на 20%). ВАЖНО! Правильность вычислений можно проверить. Размер налога на прибыль должен соответствовать размеру налога, прописанного в декларации. Размер отчислений на прибыль нужно определять на основании ПБУ 18/02.

ПРИМЕР 2. Рассмотрим ситуацию с данными из прошлого примера. Проверим правильность вычислений. Размер условного расхода составит 60 000 рублей. Для получения этого показателя требуется умножить прибыль (300 000 рублей) на налоговую ставку (20%).

Получившиеся 60 000 рублей умножаются на отложенный актив, составляющий 20 000 рублей. Текущий показатель отчислений на прибыль, согласно бухгалтерскому отчету, составит 80 000 рублей. Затем требуется вычислить текущий налог, который указан в декларации.

Налоговые активы

Учет отложенных налоговых активов будет осуществлен такими проводками:

  • приход: ДТ09, КТ99;
  • списание (частичное погашение): ДТ99, КТ09.

В случае отсутствия на конкретный период прибыли, ОНА отображаются по строке 145 баланса в структуре внеоборотных активов. Они не изменяются до момента получения налогооблагаемого дохода. При списании с баланса объекта ОС, по которому начислялись ОНА, остаток суммы переводится на счет 99.

Отложенные налоговые активы отражаются при наличии налогооблагаемых разниц или в случае наличия высокой вероятности получения прибыли в будущем, которая может быть откорректирована на ВВР. Признанная в прошлых отчетных периодах ОНА подлежит списанию, если отсутствуют ВВР или вероятность получения прибыли в будущем очень низкая.

Учет Организация имеет право самостоятельно выбирать способ, которым будут отображены отложенные налоговые активы.

Что такое отложенный налог на прибыль

ПБУ 18/02), под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

В этой связи мы полагаем, что ОНО также следует признать при условии существования вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

При отсутствии такой уверенности имеющиеся разницы следует рассматривать как постоянный налоговый актив, признание которого приведет к уменьшению текущих налоговых платежей по налогу на прибыль.

Отложенный налоговый актив

Данная норма, по нашему мнению, говорит о том, что уже сформированный ОНА остается без изменений до появления у организации прибыли. Подобным образом рассуждает и Л.М.

Колесенкова, начальник отдела производственного и налогового учета Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России По ее мнению, п.

17 ПБУ 18/02 надо понимать следующим образом: например, если Вы начислили ОНА по дебету счета 09, в следующем отчетном периоде должно начаться погашение. А в убыточном периоде нет источника погашения, поскольку не создана новая налогооблагаемая база. Погашение не осуществляется.

Значит, нужно ждать периода, когда база для погашения ОНА возникнет (смотрите материал: Вопрос: Согласно пункту 17 ПБУ 18/02 если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, суммы ОНА останутся неизменными.

Ставаналит

Разница возникает вследствие различий оценки активов, порядка списания расходов и прочих правил ведения бухгалтерского учета и налогообложения. В качестве яркого примера отложенного актива можно привести оформление в учете убытков прошлых лет.

Наличие убытка формирует временную вычитаемую разницу, которая отражается в балансе и переносится в налоговом учете на будущие периоды.ВР применяется для исчисления налогового актива и снижения налогооблагаемой базы прибыли.

По мере погашения (уменьшения) убытка снижается начисленная ВР и ОНА. Временные разницы В бухучете применяется параметр ВР для сближения в одном периоде данных доходов и расходов, принятых для налогообложения. Применяют понятия вычитаемых и налогооблагаемых ВР.

Отклонения в показателях может возникнуть при возникновении в учете:

  1. Различий в формировании стоимости основного средства и правилах подсчет амортизации.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства

Начиная с 2007 г. убытки прошлых лет могут уменьшать налоговую базу текущего налогового периода без ограничений.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течении десяти лет, следующих за налоговым периодом, в котором был получен убыток.

Каким же образом эти операции отражаются в программе 1С:Бухгалтерия 8? Текущий налог на прибыль автоматически рассчитывается в программе документом «Закрытие месяца».

Для расчета налога используется счет 68.04.2 «Налог на прибыль — Расчет налога на прибыль».

Если в текущем периоде получен бухгалтерский убыток, то в соответствии с ПБУ 18/02, документ Закрытие месяца формирует условный расход по налогу на прибыль, который уменьшает текущий налог (дебет 68.04.

2 – кредит 99.02.2). В соответствии с НК РФ, если по итогам налогового периода получен убыток, то налоговая база равняется 0.

  • в случае продажи объекта ОС и применения разных правил признания остаточной стоимости;
  • прочих различий.

Выбытие налоговых активов обусловлено погашением вычитаемых разниц, реализацией объектов, по которым они были начислены. Причинами возникновения ОНО являются налогооблагаемые разницы, которые имеют место в результате:

  • применения разных способов начисления износа;
  • использования разных методов признания процентного дохода и дохода от реализации: в НУ – исходя из времени совершения операции, а в НУ – по кассовому методу;
  • использования различных правил отражения процентов по кредитам;
  • прочих аналогичных различий.

Выбытие ОНО обусловлено уменьшением или погашением временных разниц, а также выбытием активов или обязательств, по которым они были просчитаны. Примером могут случить часто применяемое включение в себестоимость товаров транспортных расходов.

В аналитике временные разницы, образующие отложенный налог в виде ОНА или ОНО, учитываются на отдельном субсчете по видам активов, используя отдельный счет 09 или 77 Плана счетов.

Расчет налога прибыль производится с учетом ОНА, ОНО с использованием показателей ВР и текущей ставки по налогу на прибыль.

Показатели, рассчитанные с учетом МСФО и ПБУ могут отличаться в связи с различным подходом к правилам определения времени оценки отложенных налогов и перспективы использования активов. Формула Расчет налога на прибыль текущего периода производится с учетом отложенных показателей – ОНА и ОНО.

В ситуации, когда такой уверенности нет, но при этом существуют различия между бухгалтерским и налоговым учетом, необходимо учитывать следующее. Как следует из п.

11 ПБУ 18/02, вычитаемые временные разницы в итоге приводят к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. В свою очередь, на основании п.п.

4, 7 ПБУ 18/02 постоянные разницы непосредственно влияют на увеличение налоговых платежей по налогу на прибыль отчетного периода.

В этой связи мы придерживаемся позиции, что если уверенность в получении прибыли отсутствует, то возникающие различия между бухгалтерским и налоговым учетом следует рассматривать как постоянные разницы. В результате в учете будут признаны постоянные налоговые обязательства, которые приведут к увеличению налоговых платежей в текущем отчетном периоде.

Источник: http://lcbg.ru/kak-formiruetsya-otlozhennye-nalogovye-aktivy-po-ubytkam-tekushhego-perioda/

Определение отложенного налогового актива и расчетная формула

Процедуры расчета прибыли и издержек компании в бухучете и в налоговом учете имеют несколько отличий, поскольку каждый метод учета имеет собственные цели и задачи. Основная причина таких отличий состоит в том, что бухгалтерский учет использует сведения на отчетную дату, а налоговый в основном работает с балансовой стоимостью, оценкой активов компании (как оборотных, так и внеоборотных).

Именно поэтому на практике часто возникает разница между данными того и другого вида учета – она может быть как постоянной, так и временной (ВР).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *